Wat moet je doen als te weinig omzetbelasting wordt betaald?

Het jaar 2024 is ten einde en dat betekent dat de jaarstukken van ondernemers worden opgemaakt. Een van de posten die daarbij aan de orde komt is de omzetbelasting. Is alle omzetbelasting ook daadwerkelijk betaald? Als dat niet het geval is wordt deze post afzonderlijk als schuld op de balans opgenomen.

Wat moet er gebeuren?

Deze schuld moet de belastingplichtige uiteraard alsnog betalen. Tot 1 januari 2012 was er geen verplichting om de schuld binnen een bepaalde termijn te voldoen.

Hierdoor kon het voorkomen dat onbetaald gebleven omzetbelastingschulden verjaarden en aan de opbrengst werden toegevoegd.

Verplichte suppletie vanaf 1 januari 2012

Vanaf 1 januari 2012 is het indienen van een suppletie omzetbelasting verplicht. Dat geldt niet alleen voor te weinig betaalde omzetbelasting maar ook voor te veel betaalde omzetbelasting. 

Betreft het te weinig betaalde omzetbelasting en wordt er niet (tijdig) gesuppleerd dan kan een vergrijpboete worden opgelegd van maximaal 100% van de te weinig betaalde belasting (art. 10a AWR).

Op welke wijze moet de suppletie worden gedaan?

Op welke wijze de suppletie moet worden ingediend, is opgenomen in art. 15 van het Uitvoeringsbesluit Omzetbelasting 1968.

Tot 1 januari 2025 gold dat de suppletie moest worden gedaan voordat de belastingplichtige wist of redelijkerwijs moest vermoeden dat de inspecteur met de desbetreffende onjuistheid of onvolledigheid bekend was of zou worden. Het volgende lid (lid 3) bepaalde dat de suppletie zo spoedig mogelijk moest worden gedaan. Het is mij nooit helemaal duidelijk geworden hoe daarmee moest worden omgegaan. Wat geldt nu? Zo spoedig mogelijk of het moment dat het uiterlijk mogelijk is? De Hoge Raad heeft zich daarover, voor zover ik weet, niet expliciet uitgelaten.

Wijziging van art. 15 Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968!

Aan die onduidelijkheid is met ingang van 1 januari 2025 een einde gekomen. Volgens de gewijzigde bepaling moet de suppletie nog steeds worden gedaan voordat de belastingplichtige weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur met de desbetreffende onjuistheid of onvolledigheid bekend zal worden, daaraan is toegevoegd dat de belastingplichtige de suppletie in ieder geval binnen 8 weken nadat de hij de onjuistheid of onvolledigheid heeft geconstateerd moet indienen (Zie Staatsblad 2024, 441).

Overgangsrecht

Er is een korte overgangsperiode. Is voor 1 januari 2025 al geconstateerd dat te weinig omzetbelasting is betaald en dat er een suppletie moet worden ingediend, dan gaat de 8 weken termijn lopen op 1 januari 2025.

In de praktijk

In de praktijk betekent dit naar mijn mening dat de suppletie over het algemeen binnen 8 weken na het vaststellen van de jaarrekening zal moet worden ingediend.

De schuld staat immers expliciet op de balans. De belastingplichtige weet dus in ieder geval vanaf dat moment dat de schuld er is en dat die moet worden betaald.Er is wat mij betreft geen excuus om de suppletie niet binnen 8 weken in te dienen.

Vergrijpboetes

Vergrijpboetes die worden opgelegd wegens het opzettelijk niet (tijdig) doen van de suppletie omzetbelasting houden daardoor vaak ook stand. Is het vaak lastig voor de inspecteur om opzet bij belastingplichtige te bewijzen, in geval van het niet (tijdig) indienen van suppletie is dat dus niet zo omdat er een duidelijk moment is aan te wijzen waarop de schuld bekend is geworden. Ook vergrijpboetes opgelegd aan adviseurs houden vaak stand.

Betalingsregeling

Mijn advies is dan ook de suppletie op tijd in te dienen, ook als die niet kan worden betaald, dan moet de belastingplichtige een betalingsregeling vragen.

In aangiftes verwerken

Als belastingplichtige vaker substantiële bedragen moeten suppleren, is het voorts verstandig om na te gaan of dat niet al in de lopende aangiftes kan worden verwerkt. Hiermee kun je omvangrijke suppleties voorkomen.