Bekendmaking van een belastingaanslag aan vennootschappen

Als een vennootschap gewoon nog bestaat, is dat niet zo moeilijk, dan wordt de belastingaanslag bekend gemaakt door toezending van de belastingaanslag aan de vennootschap.

Vennootschappen die zijn opgehouden te bestaan

Lastiger wordt het als de vennootschap (vermoedelijk) is opgehouden te bestaan. Tot 1 januari 2019 moest in de meeste gevallen de vereffening worden heropend, wat ook weer tijd vergt en voor buitenlandse vennootschappen geldt dat heropening niet altijd mogelijk is.

Om dat de vergemakkelijken is per 1 januari 2019 een alternatieve wijze van bekendmaking is de wet opgenomen. De ontvanger kan de belastingaanslag bekendmaken door:

• Verzending of uitreiking aanslagbiljet aan parket OM binnen rechtsgebied waarin de laatst bekende vestigingsplaats is gelegen of bij de rechtbank Den Haag.

• Publicatie in de Staatscourant.

• Toezending kopie aanslagbiljet laatste bestuurders, aandeelhouders en vereffenaars voor zover bekend.

Volgens de parlementaire toelichting is bekendmaking aan de belastingaanslag met de uitreiking/verzending aan het OM voltooid en beginnen termijnen, zoals de betaal- en bezwaartermijn te lopen.

Hoe moet een belastingaanslag bekend worden gemaakt aan een vennootschap die door zuivere splitsing is opgehouden te bestaan?

De Hoge Raad heeft zich hierover op 7 maart jl. uitgelaten (HR 7 maart 2025, nr. 23/00908, ECLI:NL:HR:2025:358).

Casus

In deze zaak ging het om de bekendmaking van een belastingaanslag aan een vennootschap die per 31 december 2016 was opgehouden te bestaan door een zuivere splitsing. De inspecteur had op 14 oktober 2017 een aanslag vennootschapsbelasting 2014 opgelegd aan de verdwenen vennootschap en deze verzonden naar het adres waar zij laatstelijk was gevestigd. Dit adres was na de splitsing overgenomen door een van de verkrijgende vennootschappen. Belanghebbende betoogde dat de aanslag niet correct was bekendgemaakt, omdat de vennootschap niet meer bestond.

Oordeel Hoge Raad

Volgens de Hoge Raad blijft een belastingaanslag die betrekking heeft op vóór de splitsing ontstane belastingschulden op naam van de verdwenen vennootschap staan. De aanslag moet worden bekendgemaakt door verzending naar het adres van ten minste één van de verkrijgende vennootschappen.

Als de inspecteur niet over zo’n adres beschikt, kan hij de aanslag op alternatieve wijze bekendmaken en een kopie van het aanslagbiljet aan de laatst bestuurders en aandeelhouders toesturen. In casu was de verzending aan het voormalige adres van de gesplitste vennootschap correct, omdat daar een van de rechtsopvolgers was gevestigd.

Omdat de aanslag volgens de voorgeschreven regels was bekendgemaakt, begon de bezwaartermijn direct te lopen en was het latere bezwaar te laat ingediend. De Hoge Raad verklaarde het cassatieberoep ongegrond en bevestigde dat de rechtbank het beroep terecht niet-ontvankelijk had verklaard.

In de praktijk

Het gevolg van het niet (kunnen) bekendmaken van de belastingaanslag betekent dat de betaaltermijn en de bezwaartermijn ook niet gaat lopen.

De Hoge Raad heeft beslist dat de belastingaanslag wel bestaat maar dat het geen rechtsgevolgen heeft zolang het niet bekend is gemaakt (HR 19 september 2003, nr. 38.372, ECLI:NL:HR:2003:AK8288).

Zolang de belastingaanslag niet bekend is gemaakt, kan een derde (bestuurder) ook niet aansprakelijk worden gesteld. Voor de invoering van de alternatieve bekendmaking had de Hoge Raad hier een uitzondering op geformuleerd. Als heropening van de vereffening geen zin had omdat het faillissement bij gebrek aan baten is opgeheven dan kon direct tot aansprakelijkstelling worden overgegaan (HR 18 december 2009, nr. 08/02641, ECLI:NL:HR:2009:BJ4910). Of dat arrest zijn geldigheid heeft verloren is niet helemaal duidelijk.

Meer informatie vind je in een eerder artikel hierover “Kan een BV die niet meer bestaat een belastingaanslag krijgen?”